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El impuesto de sucesiones y donaciones
¿Qué es?
El hecho imponible
Los sujetos pasivos
La base imponible
Las cargas, las deudas y los gastos
deducibles
La base liquidable
El tipo de gravamen y la cuota tributaria
La deuda tributaria
La prescripción
Lugar de pago del impuesto
Plazo para su presentación
La documentación a aportar
¿Qué es?
Cuando fallece una persona y deja bienes a sus sucesores, éstos vienen generalmente obligados a pagar el conocido Impuesto de Sucesiones. Por otra parte, cuando recibimos una donación u obsequio que supere un determinado importe, también quedamos obligados a entregar al Estado una parte del mismo, mediante el llamado Impuesto de Donaciones.
En la práctica, ambos tributos que, en principio, tienen una naturaleza bien
distinta, se pagan a través del mismo impuesto, el de Sucesiones y Donaciones.
Desde el punto de vista técnico, se trata de un impuesto directo, personal,
subjetivo y progresivo que grava los incrementos patrimoniales obtenidos
a título lucrativo por personas físicas.
En cualquier caso, convendrá consultar a un abogado para obtener asesoramiento
fiscal específico en función de las circunstancias de cada caso.
El hecho imponible
El hecho imponible del Impuesto de Sucesiones y Donaciones lo constituyen:
- Las adquisiciones de bienes y derechos por herencia,
legado o cualquier otro título sucesor.
- La adquisición de bienes y derechos por donación o por cualquier
otro negocio jurídico a título gratuito (es decir, sin nada a cambio) e "inter
vivos".
- La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros
de vida, cuando el contratante sea persona distinta al beneficiario.
Los sujetos pasivos
Los sujetos pasivos de este impuesto son
- Los herederos: En el caso de las adquisiciones mortis causa , esto es, por el fallecimiento de una persona.
- El donatario o el beneficiario: En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos , o entre personas que no han fallecido.
- Los beneficiarios: En los seguros de vida, siempre y cuando el beneficiario
sea una persona distinta a la persona que contrató el seguro.
La base imponible
Está constituida:
- En las transmisiones mortis causa : por el valor neto de
la adquisición individual de cada heredero, esto es, el valor real de los
bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.
- En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos :
por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, esto es, el valor real
de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.
- En los seguros de vida: por las cantidades percibidas por el beneficiario.
Estas cantidades se liquidan acumulando el importe recibido por el seguro
al importe del resto de los bienes y derechos que integran la porción hereditaria
del beneficiario.
Las cargas, las deudas y los gastos
deducibles
Son deducibles:
- Las deudas que dejase contraídas el causante de la sucesión siempre
que puedan ser acreditadas de alguna forma; se excluyen las deudas que el
fallecido hubiese dejado contraídas a favor de alguno de los herederos, legatarios,
ascendientes, descendientes o hermanos aunque éstos renuncien a su herencia.
- Las cantidades que adeudase el fallecido en concepto de tributos
al Estado, Comunidades Autónomas o Corporaciones Locales, a la Seguridad Social
y que sean satisfechas por los herederos, albaceas o administradores del caudal
hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento.
- Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral así como los
derivados de los juicios que puedan originarse en relación a la herencia.
La base liquidable
Se obtiene aplicando a la base imponible las reducciones que son establecidas
legalmente y dependen del grado de parentesco y afectividad que tuviese o tenga
el fallecido o donante, con el beneficiario.
Las reducciones a aplicar dependiendo del grado
de parentesco son las siguientes:
- Grupo I: Descendientes y adoptados menores de veintiún años. Podrán deducirse de la cuota resultante la cantidad de 13.651,99 €, más otros 3.413,75 € por cada año que al descendiente o adoptado le falten hasta cumplir los 21 años, con el límite máximo de 40.946,96 €.
- Grupo II: Descendientes y adoptados de veintiuno o más años, cónyuges,
ascendientes y adoptantes. La reducción que podrá aplicarse será de 13.651,99 €.
- Grupo III: Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y
descendientes por afinidad. La reducción que podrá aplicarse será de hasta 6.827,50 €.
- Grupo IV: Colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños.
En estos casos no será aplicable ninguna reducción.
En las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica
o sensorial, se aplicará una reducción independiente
de la que pudiera corresponder en función del grado de parentesco con el causante.
El tipo de gravamen y la cuota tributaria
Para calcular la cuota tributaria que debe hacerse efectiva, a la base liquidable
se le aplica el porcentaje que en su caso haya establecido la Comunidad
Autónoma correspondiente, y en su defecto, el que figura en la siguiente escala,
que ha sido y es objeto de actualizaciones:
Ver Cuadro
La deuda tributaria
Se calcula aplicando a la cuota tributaria resultante, el coeficiente
multiplicador que se establece a continuación y que también depende de grado
de parentesco, esto es, de la relación del causante con el beneficiario.
| Patrimonio (millones de pesetas) | Grupos de parentesco | ||
| I y II | III | IV | |
| De 0 a 402.678,11 € | 1,0000 | 1,5882 | 2,000 |
| Hasta 2.007.038,43 € | 1,0500 | 1,6676 | 2,100 |
| Hasta 4.020.720,98 € | 1,1000 | 1,7471 | 2,200 |
| Más de 4.020.720,98 € | 1,2000 | 1,9059 | 2,400 |
La prescripción
La Comunidad Autónoma correspondiente dispondrá de un plazo de 4 años
para exigir el pago del impuesto; transcurrido el mismo se entenderá que ha
prescrito y por tanto no será exigible.
Lugar de pago del impuesto
Los documentos y autoliquidaciones relativas a este Impuesto pueden presentarse
en cualquiera de las Delegaciones Provinciales de la Consejería de Economía
y Hacienda, de la Comunidad Autónoma correspondiente que será:
- Cuando se trate de adquisiciones mortis causa , la de la residencia
habitual del causante.
- Cuando se trate de adquisiciones inter vivos , la del lugar en el
que se encuentren situados los bienes inmuebles o, en su defecto por
la residencia habitual del adquirente.
El plazo para la presentación del impuesto
El plazo para presentar el impuesto será:
En las sucesiones: 6 meses a contar desde el fallecimiento o la
declaración de fallecimiento del causante. Puede solicitarse prórroga para
la presentación por un plazo de otros 6 meses, con devengo del interés de demora.
En las donaciones: 30 días hábiles a contar desde el día que se cause el acto o contrato.
La documentación que debe aportarse
Junto al impreso oficial deberá acompañarse la siguiente documentación:
- En el caso de las sucesiones:
- Si existe testamento, se presentará la primera copia y copia simple del mismo, y las copias del N.I.F. de todos los herederos o legatarios.
- Si no existe tal documento, deberá acompañarse:
- Los certificados de defunción del causante y del Registro General
de Actos de Ultima Voluntad.
- Testimonio de la declaración de herederos.
- Los contratos de los seguros de vida contratados o certificación
expedida por la Compañía aseguradora.
- Justificación documental de las cargas, gravámenes, deudas y gastos
que se pretendan deducir.
- Documental que acredite la titularidad de los bienes inmuebles del
fallecido: Notas simples registrales, recibo del IBI... etc.
- Las copias del N.I.F. de todos los herederos o legatarios.
- Los certificados de defunción del causante y del Registro General
de Actos de Ultima Voluntad.
- En el caso de las donaciones:
- Primera copia y copia simple de la escritura pública o documento
en que conste la donación que se pretende liquidar y del N.I.F. o C.I.F.
del donante y del beneficiario.
- En todos los casos, si en la transmisión estuviesen incluidos bienes
inmuebles, debe acompañarse copia del último recibo del Impuesto
sobre Bienes Inmuebles (la llamada 'contribución'), o en su defecto, certificado del
valor catastral.
- Primera copia y copia simple de la escritura pública o documento
en que conste la donación que se pretende liquidar y del N.I.F. o C.I.F.
del donante y del beneficiario.
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